根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。”這一規(guī)定表明，土地使用權(quán)作為一項無形資產(chǎn)，其攤銷年限應當是受益年限。如果在取得土地使用權(quán)時沒有證據(jù)表明企業(yè)的經(jīng)營年限將會在到期后繼續(xù)延長，則土地使用權(quán)的攤銷年限不應超過取得土地使用權(quán)時企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上載明的剩余經(jīng)營期限。
另外，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定，允許無形資產(chǎn)攤銷時在滿足一定條件的前提下預留殘值。根據(jù)該條規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。（二）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。”
因此，例如取得土地使用權(quán)時的剩余經(jīng)營年限為30年，土地使用權(quán)本身的年限為50年，則可將后20年的應攤銷金額作為凈殘值預留，將應攤銷金額在30年內(nèi)攤銷完畢，這樣對損益的影響與將土地使用權(quán)全額按照50年攤銷相差不大。是比較合適的。